合并財務報表合并范圍的確定

母公司與子公司

1.母公司

      母公司，是指控制一個或一個以上主體(含企業、被投資單位中可分割的部分，以及企業所控制的結構化主體等，下同)的主體。

2.子公司

      子公司是指被母公司控制的主體。

      已宣告被清理整頓的或已宣告破產的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務報表范圍。

合并范圍的豁免——投資性主體

      母公司應當將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結構化主體)納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

      當母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：一是該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金;二是該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價。

      投資性主體通常應當符合下列四個特征：一是擁有一個以上投資;二是擁有一個以上投資者;三是投資者不是該主體的關聯方;四是該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。

      投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。

      當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不再予以合并。

      當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍，將轉變日視為購買日，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉變日的公允價值視同為購買的交易對價，按照非同一控制下企業合并的會計處理的方法進行會計處理。

控制的持續評估

      如果有任何事實或情況表明控制的基本 要素中的一個或多個發生了變化，投資方應重新評估對被投資方是否具有控制。

合并財務報表的編制原則

      (一)以個別財務報表為基礎編制

      (二)一體性原則

      (三)重要性原則

合并財務報表編制的前期準備事項

      (一)統一母子公司的會計政策

      (二)統一母子公司的資產負債表日及會計期間

      (三)對子公司以外幣表示的財務報表進行折算

      (四)收集編制合并財務報表的相關資料

合并財務報表的編制程序

      (一)設置合并工作底稿

      (二)將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿

      (三)編制調整分錄與抵銷分錄

      (四)計算合并財務報表各項目的合并數額

      (五)填列合并財務報表

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